Il modulo di dichiarazione IVA per il 2015, la procedura di compilazione e i formati di presentazione sono stati approvati con l'ordinanza n. ММВ-7-3/558@ del 29 ottobre 2014. Per tua comodità, abbiamo preparato un campione per la compilazione di una dichiarazione IVA.

A proposito

È possibile verificare se la dichiarazione IVA è compilata correttamente utilizzando i rapporti di controllo degli indicatori IVA (stabiliti con lettera del Servizio fiscale federale russo del 23 marzo 2015 n. ГД-4-3/4550@).

Chi compila la sezione 4

Questa sezione viene compilata dalle aziende che applicano un'aliquota IVA allo 0% se hanno raccolto una serie di documenti giustificativi.

Cosa trattare nella sezione 4

Nella parte superiore della sezione 4 sono indicati il ​​TIN, il KPP e il numero di serie della pagina. Viene compilato il numero di fogli nella sezione richiesta. I seguenti indicatori si riflettono nelle righe della sezione 4 della dichiarazione IVA:

Linea 010 — i corrispondenti codici transazione dell'Allegato n.1 alla Procedura di Compilazione. Successivamente, per ciascun codice, compilare le seguenti righe:

Linea 020 — base imponibile, tassata con aliquota dello 0%, la cui validità è documentata per l'operazione specificata;

Linea 030 — detrazioni fiscali per le quali è confermata l'aliquota dello 0%, tra cui:

• imposta imposta sull'acquisizione di beni (lavoro, servizi), diritti di proprietà nel territorio della Federazione Russa;
• imposta pagata all'esportazione;
• fiscale, come agente nell'acquisto di beni (lavori, servizi).

Linea 040 — l'importo dell'imposta precedentemente applicata su operazioni di vendita per le quali non era stata precedentemente documentata la validità dell'applicazione dell'aliquota dello 0%;

Linea 050 - l'importo dell'imposta precedentemente accettata in detrazione, per la quale non era stata precedentemente documentata la validità dell'applicazione di un'aliquota pari allo 0%;

Corda 060 non è necessario compilare. Questa riga è riempita con la riga 070 E 080 — adeguamento della base imponibile e detrazioni in relazione alla restituzione di beni. Per il periodo d'imposta in cui viene riconosciuta tale restituzione di beni;

• linea 100 — quando il prezzo di vendita aumenta per transazioni con tasso confermato dello 0%;
• linea 110 - quando il prezzo di vendita diminuisce.

Per linea 120 si riflette l'importo totale calcolato per l'indennità di cui al comma 4. È calcolato come segue - riga 030 + riga 040 - riga 050 - riga 080, a condizione che (riga 030 + riga 040) > (riga 050 + pag. 080).

Per linea 130 — l'importo dell'imposta dovuta in base alle risultanze del comma 4. Si calcola come segue: rigo 050 + rigo 080 - rigo 030 - rigo 040, a condizione che (rigo 030 + rigo 040)< (стр. 050 + стр. 080).

Sezione 4 della dichiarazione IVA comprende il fatturato incluso nella base imponibile con un'aliquota dello 0%. Il fattore chiave nella compilazione degli importi indicati è la disponibilità dei documenti giustificativi giustificativi: fatture, contratti, domande e certificati per le autorità doganali.

Sezione 6 della dichiarazione IVA: caratteristiche e ragioni della sua applicazione

Come accennato in precedenza, un punto estremamente importante per l'utilizzo della sezione 4 della dichiarazione IVA è la disponibilità dell'intero pacchetto necessario di documenti accompagnatori per ciascuna transazione commerciale soggetta a tassazione dello 0%. Se manca almeno un documento, tali importi (clausola 1 dell'articolo 164 del Codice fiscale della Federazione Russa) dovranno essere riportati nella sezione 6.

A questo proposito la situazione con le operazioni di esportazione che beneficiano di un’aliquota dello 0% è un po’ più confusa. La procedura per includere il fatturato indicato nella sezione 4 della dichiarazione dipende dalla durata della raccolta della documentazione giustificativa. Quindi, se tutta la documentazione viene completata e raccolta entro 180 giorni dall'inizio della procedura di registrazione dell'esportazione, l'operazione rientrerà nella sezione 4 della dichiarazione. Il giorno del suo completamento ai fini della rendicontazione fiscale sarà la data della raccolta finale di tutti i documenti e non importa che non coincida con la fine del periodo di riferimento.

L'applicazione dell'IVA pari allo zero% comporta la presentazione di istanza di rimborso fiscale. Tuttavia, se l'utilizzo di questo vantaggio non può essere documentato, gli importi del fatturato sono inclusi nella base rispettivamente al 10 o al 18%, inseriti nella sezione 6, l'imposta viene calcolata e pagata. Nei periodi successivi, dopo aver raccolto tutta la documentazione, gli importi trasferiti al bilancio possono essere accettati per il rimborso.

Dopo aver confermato la legalità dell'applicazione di un'aliquota dello 0% sulle transazioni registrate in precedenza nella sezione 6, la società ha il diritto di trasferirle nella sezione 4. Allo stesso tempo, è possibile ridurre la base del periodo corrente dell'imposta precedentemente pagata su questi importi con un'aliquota del 10 o del 18%.

Sezione 5 della dichiarazione IVA: caratteristiche e ragioni della sua applicazione

È possibile la situazione opposta, quando l'intero pacchetto di documenti per l'aliquota 0% è già disponibile, ma l'azienda acquisisce successivamente il diritto alla detrazione. In tali casi, il fatturato e l'importo dell'imposta da rimborsare dovrebbero figurare nella sezione 5 della dichiarazione. Non è più necessario raccogliere nuovamente i documenti per confermare la legalità dell'applicazione dell'aliquota dello 0%.

Come compilare correttamente le parti 4-6 della dichiarazione IVA

Sebbene il modulo di dichiarazione sia stato aggiornato e integrato in conformità con l'ordinanza del Servizio fiscale federale del 29 ottobre 2014 n. ММВ-7-3/558@, non ci sono stati praticamente cambiamenti significativi nella composizione delle informazioni indicate nelle sezioni 4 –6. La differenza rispetto alla rendicontazione degli anni precedenti è solo nella posizione dei dettagli nella pagina.

Al momento, nella sezione 4, per ciascun tipo di transazione, vengono assegnate celle separate, in cui sono scritti i codici e gli importi corrispondenti. La situazione è simile per l'IVA non rimborsata e precedentemente pagata, nonché per quella rimborsabile nel periodo corrente. Risulta che per ogni codice operazione viene creato un gruppo di 5 campi per i record.

Tra le novità vale la pena evidenziare l'aspetto delle linee:

• 060–080 - per riflettere le informazioni sui prodotti restituiti dopo la vendita, indicano il codice della transazione, la base imponibile e l'imposta da rimborsare.
• 090–110 - servono a trasmettere informazioni sugli adeguamenti del costo delle merci, la compilazione avviene nello stesso ordine: codice, cambio base, cambio imposta.

Alla fine della sezione le informazioni vengono inserite nei campi riepilogativi 120 e 130, nei quali dovrebbero essere visibili rispettivamente gli importi da restituire o da trasferire.

Le modifiche alla Sezione 5 sono più o meno della stessa natura. L'unica differenza è che qui entrano entrambe le parti della base ad un tasso dello 0%, documentato e non confermato.

Nella sesta sezione, le celle sono organizzate in fasci con codici 010–040 per ciascuno, a seconda del contenuto delle transazioni in esse contenute, e i dati vengono inseriti secondo la procedura standard: codice, base imponibile, importo dell'imposta da versare essere pagato o rimborsato. Seguono le linee totali sia per la base che per l'imposta maturata o ridotta (050–060, 070–100, 110–150). Alla fine, nei campi 160–170, è indicato l'importo finale dell'imposta che dovrà essere pagata o rimborsata.

Risultati

La procedura per indicare il fatturato soggetto a IVA con aliquota dello 0% nelle sezioni 4-6 della dichiarazione è rimasta praticamente invariata. Anche la composizione delle informazioni incluse nella dichiarazione rimane la stessa; la riorganizzazione dei blocchi di dati è di natura puramente “cosmetica” e non dovrebbe causare difficoltà di comprensione agli specialisti della contabilità.

I contribuenti che hanno effettuato operazioni non soggette a IVA ai sensi degli articoli 146, 147, 148 o 149 del Codice Fiscale della Federazione Russa devono includere la Sezione 7 nella dichiarazione IVA per il periodo di riferimento. L'autorità fiscale ha il diritto di richiedere spiegazioni e documenti per tali operazioni preferenziali. Allo stesso tempo, il numero di documenti può essere ridotto se si forniscono all'ufficio delle imposte spiegazioni sotto forma di un registro dei documenti giustificativi, nonché un elenco e moduli di accordi standard utilizzati durante l'esecuzione di transazioni con i codici corrispondenti. Usando l'esempio del programma 1C: Contabilità 8 versione 3.0, gli esperti 1C ti spiegano come contabilizzare l'IVA su operazioni non imponibili, compilare la Sezione 7 della dichiarazione IVA e il registro dei documenti giustificativi.

Procedura per la compilazione della Sezione 7 della dichiarazione IVA

Secondo la Procedura per la compilazione della dichiarazione IVA, approvata. Con ordinanza del Servizio fiscale federale russo del 29 ottobre 2014 n. ММВ-7-3/558@ (di seguito denominata Ordinanza), la Sezione 7 è inclusa nella dichiarazione dei redditi se nel periodo fiscale corrispondente il contribuente ha effettuato fuori:

• operazioni non soggette a tassazione (esenti da tassazione) (articolo 149 del codice fiscale della Federazione Russa);
• operazioni che non sono riconosciute come oggetto di tassazione (clausola 2 dell'articolo 146 del Codice fiscale della Federazione Russa);
• operazioni di vendita di beni (lavori, servizi), il cui luogo di vendita non è riconosciuto come territorio della Federazione Russa (articoli 147 e 148 del Codice Fiscale della Federazione Russa, paragrafo 29 del Protocollo sulla procedura per la riscossione delle imposte indirette e meccanismo per monitorare il loro pagamento in caso di esportazione e importazione di beni, realizzazione di lavori, fornitura di servizi (Appendice n. 18 al Trattato sull'Unione economica eurasiatica del 29 maggio 2014)); E
• ricevuto importi di pagamento, pagamento parziale in acconto di prossime consegne di beni (esecuzione di lavori, prestazione di servizi), la cui durata del ciclo di produzione è superiore a sei mesi (comma 1 dell'articolo 154, comma 13 dell'articolo 167 del il Codice Fiscale della Federazione Russa).

Nella compilazione della Sezione 7 della dichiarazione dei redditi, nella colonna 1 sono indicati i codici delle operazioni riportati nell'Allegato n. 1 alla Procedura.

Quando si riflettono le operazioni nella colonna 1:

• non soggetto a tassazione (esente da tassazione), sotto i corrispondenti codici transazione, vengono compilati gli indicatori delle colonne 2, 3 e 4 del rigo 010;
• non riconosciuto come oggetto di tassazione, nonché le transazioni per la vendita di beni (lavori, servizi), il cui luogo di vendita non è riconosciuto come territorio della Federazione Russa, il contribuente compila gli indicatori nella colonna 2 sotto i codici di transazione corrispondenti Allo stesso tempo, gli indicatori nelle colonne 3 e 4 non sono compilati (nelle colonne indicate inserire un trattino).

Secondo il paragrafo 6 dell'articolo 88 del Codice Fiscale della Federazione Russa, quando si effettua una verifica fiscale documentale, l'autorità fiscale ha il diritto di esigere che il contribuente fornisca, entro cinque giorni, le spiegazioni necessarie sulle transazioni (proprietà) per quali benefici fiscali sono stati applicati e (o) richiedere, secondo le modalità prescritte, a tali contribuenti documenti attestanti il ​​loro diritto a tali benefici fiscali.

Al fine di aumentare l'efficienza dell'amministrazione IVA, riducendo allo stesso tempo il volume dei documenti richiesti, il Servizio fiscale federale della Russia, in una lettera datata 26 gennaio 2017 n. ED-4-15/1281@, ha inviato raccomandazioni per la conduzione dell'ufficio verifiche fiscali delle dichiarazioni dei redditi IVA che riflettono transazioni non soggette a tassazione IVA (esenti da tassazione) ai sensi dei paragrafi 2 e 3 dell'articolo 149 del Codice fiscale della Federazione Russa e rientranti nel concetto di vantaggio fiscale , tenendo conto del paragrafo 1 dell'articolo 56 del Codice tributario della Federazione Russa e del paragrafo 14 della Risoluzione del Plenum della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa del 30 maggio 2014 n. 33.

In queste raccomandazioni, il servizio fiscale ha invitato i contribuenti a presentare spiegazioni all'autorità fiscale sotto forma di un registro dei documenti giustificativi (di seguito denominato Registro), nonché un elenco e i moduli degli accordi standard utilizzati durante l'esecuzione di transazioni ai sensi i codici corrispondenti. La forma consigliata del registro è riportata nell'Allegato n. 1 alla presente lettera.

Se il contribuente presenta spiegazioni sotto forma di registro secondo il modulo proposto, il volume dei documenti richiesti viene significativamente ridotto e viene prodotto utilizzando l'approccio basato sul rischio stabilito nell'appendice n. 2 alla presente lettera.

Se il contribuente non presenta il Registro o se il Registro non viene presentato nella forma raccomandata (se è impossibile individuare i documenti giustificativi, è impossibile correlarli con le agevolazioni fruite, è impossibile ottemperare alle prescrizioni del presente lettera, l’importo dell’operazione non è indicato nel registro), i documenti vengono richiesti senza utilizzare un approccio basato sul rischio.

Completare la Sezione 7 della dichiarazioneIVA in “1C:Contabilità 8” (rev. 3.0)

Considereremo la procedura per la contabilizzazione dell'IVA sulle operazioni non imponibili, compilando la Sezione 7 della dichiarazione IVA e il registro dei documenti giustificativi utilizzando il seguente esempio.

Esempio

Inoltre, TF-Mega LLC ha affittato spazi per uffici da Delta LLC. Il costo dei servizi di noleggio per il secondo trimestre del 2017 ammonta a RUB 177.000,00. (IVA inclusa 18% - RUB 27.000,00).

La sequenza delle operazioni è riportata nella Tabella 1.

Impostazione delle politiche contabili e dei parametri contabili

Il contribuente che effettua operazioni soggette ad IVA e operazioni non soggette ad imposta deve effettuare le opportune impostazioni del programma.

Sul segnalibro I.V.A. forme Politica contabile(capitolo Principale- sottosezione Impostazioni- modulo Tasse e resoconti) è necessario impostare il flag Viene mantenuta una contabilità separata dell'IVA in entrata E Contabilità IVA separata per metodi contabili.

Nelle impostazioni delle impostazioni contabili (sezione Amministrazione- sottosezione Impostazioni del programma- modulo Parametri contabili), seguendo il collegamento ipertestuale Impostazione di un piano dei conti, in linea Contabilità degli importi IVA sui beni acquistati il valore dovrebbe essere impostato Per controparti, fatture ricevute e modalità contabili. Per fare ciò, è necessario fare clic sul collegamento ipertestuale corrispondente e contrassegnare il valore Con metodo contabile.

Dopo aver effettuato le impostazioni nella parte tabellare dei documenti del sistema contabile Ricevuta (atto, fattura) con il tipo di operazione Merci (fattura), nonché con il tipo di operazione Beni, servizi, commissioni sul segnalibro Merce apparirà una colonna Metodo contabile IVA. In questa colonna vengono visualizzate le informazioni sul metodo selezionato di contabilizzazione dell'IVA a credito, che può assumere i seguenti valori:

• Accettato per la detrazione;
• Incluso nel prezzo;
• Bloccato fino alla conferma 0%;
• Distribuito.

Per i documenti del sistema contabile Ricevuta (atto, fattura) con il tipo di operazione Servizi (atto) le informazioni sul metodo di contabilizzazione dell'IVA a monte si rifletteranno nella colonna Conti.

In ordine per il documento Ricevuta (atto, fattura) Senso Metodo contabile IVAè stato compilato automaticamente, è necessario utilizzare l'impostazione del registro delle informazioni Conti contabili degli articoli(capitolo Directory- sottosezione Beni e servizi- libro di consultazione Nomenclatura).

Compilare automaticamente la Sezione 7 della dichiarazione dei redditi IVA nel programma e creare un registro dei documenti che confermano la validità dell'applicazione dei benefici fiscali in conformità con la lettera del Servizio fiscale federale della Russia del 26 gennaio 2017 n. ED- 4-15/1281@ (di seguito denominato Registro dei documenti giustificativi), nella voce impostazione (capitolo Directory- sottosezione Beni e servizi- libro di consultazione Nomenclatura) per l'elemento corrispondente nel campo % IVAè necessario impostare il valore Senza IVA(Fig. 1).

Riso. 1. Indicazione del codice della transazione non soggetta ad IVA

Dopodiché, nel campo che si apre Codice operazioneè necessario indicare il codice dell'operazione esente secondo l'appendice n. 1 alla procedura di compilazione della dichiarazione dei redditi IVA, approvata. con ordinanza del Servizio fiscale federale russo del 29 ottobre 2014 n. ММВ-7-3/558@ (modificata il 20 dicembre 2016).

Poiché il Registro dei documenti giustificativi prevede l'indicazione non solo del codice operazione, ma anche della tipologia (gruppo, direzione) di un'operazione non imponibile, il valore richiesto della tipologia (gruppo, direzione) può essere inserito aprendo il registro modulo apposito per il codice transazione selezionato (Fig. 1). Ricordiamo che l'indicazione del gruppo (tipologia, indirizzo) in assenza di chiarimenti normativi è stabilita dal contribuente in autonomia, sulla base delle proprie idee e della facilità di utilizzo.

La procedura per la compilazione della Sezione 7 della dichiarazione dei redditi IVA e la necessità di presentare il Registro dei documenti giustificativi dipende dal fatto che l'operazione sia:

• esente da tassazione ai sensi dell'articolo 149 del Codice Fiscale della Federazione Russa;
• non riconosciuto come oggetto di tassazione ai sensi dell'articolo 146, paragrafo 2, del Codice fiscale della Federazione Russa;
• Il territorio della Federazione Russa non è riconosciuto come luogo di vendita di beni (lavori, servizi) ai sensi degli articoli 147 e 148 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

A questo proposito è necessario inserire nella maschera che si apre per il codice operazione corrispondente, i seguenti flag:

• in linea L'operazione non è soggetta a tassazione(Articolo 149 del Codice Fiscale della Federazione Russa) - se questa operazione non è soggetta a tassazione (esente da tassazione) ai sensi dell'articolo 149 del Codice Fiscale della Federazione Russa. In questo caso, secondo la clausola 44.2 della Procedura di riempimento
  La sezione 7 della dichiarazione genererà indicatori nelle colonne 3 e 4;
• in linea Incluso nel registro dei documenti giustificativi- se una transazione non soggetta a tassazione (esente da tassazione) ai sensi del paragrafo 2 o paragrafo 3 dell'articolo 149 del Codice fiscale della Federazione Russa rientra nel concetto di vantaggio fiscale, tenendo conto del paragrafo 1 dell'articolo 56 del Codice Fiscale della Federazione Russa e paragrafo 14 della Risoluzione del Plenum della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 30 maggio 2014 n. 33. Se la bandiera è spuntata, questa operazione è inclusa nel Registro dei documenti a sostegno.

Se l'operazione effettuata non è soggetta ad IVA perché il luogo di vendita dei beni (lavoro, servizi, diritti di proprietà) non è riconosciuto come territorio della Federazione Russa ai sensi degli articoli 147 e 148 della Legge fiscale Codice della Federazione Russa, quindi è necessario indicare il codice di transazione in conformità con l'Appendice n. 1 alla procedura per la compilazione delle dichiarazioni IVA, approvata. con ordinanza del Servizio fiscale federale russo del 29 ottobre 2014 n. ММВ-7-3/558@ (come modificata il 20 dicembre 2016) nel corrispondente accordo con la controparte (sezione Directory- sottosezione Acquisti e vendite- libro di consultazione Trattati).

Contabilità delle operazioni non imponibili

Spedizione di montature per occhiali correttivi all'acquirente LLC "Trading House" (operazioni: 2.1 "Spedizione di montature per occhiali correttivi all'acquirente LLC „ Trading House""; 2.2 "Storno del costo della merce venduta") viene registrato nel programma utilizzando il documento Vendite (atto, fattura) con il tipo di operazione Merci (fattura)(capitolo Saldi- sottosezione Saldi).

In conformità con il comma 1 del paragrafo 3 dell'articolo 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa, quando si eseguono transazioni non soggette a tassazione (esenti da tassazione), le fatture non vengono redatte. Pertanto, il documento di sistema contabile Fattura emessa Emettere una fattura Vendite (atto, fattura) non usato.

Dopo la registrazione del documento, nel registro contabile vengono inserite le seguenti registrazioni contabili:

Addebito 90.02.1 Credito 41.01 - per il costo delle montature per occhiali correttivi vendute per ogni articolo del prodotto; Addebito 62.01 Credito 90.01.1 - per il prezzo di vendita delle montature per occhiali correttivi per ciascun articolo.

Poiché vengono vendute montature per occhiali importate, nell'addebito del conto fuori bilancio ausiliario della dichiarazione doganale vengono registrate le voci relative al numero di montature indicanti il ​​paese di origine e il numero della dichiarazione doganale.

Per registrarsi:

• Vendite IVA- viene registrato il costo dei beni esenti da tassazione;
• Operazioni esenti IVA In arrivo per il successivo inserimento delle informazioni nella Sezione 7 della dichiarazione IVA;
• Contabilità IVA separata- vengono inserite le registrazioni con la tipologia di movimento Consumo.
• - i dati sui documenti per questa operazione vengono inseriti per creare un registro dei documenti giustificativi.

La spedizione di montature per occhiali correttivi all'acquirente di LLC "Style" (operazioni: 2.3 "Spedizione di montature per occhiali correttivi all'acquirente di LLC "Style""; 2.2 "Storno del costo della merce venduta") è registrato nel programma utilizzando un documento Vendite (atto, fattura) con il tipo di operazione Merci (fattura) con modalità analoghe a quanto previsto per la vendita di beni da parte di Trading House LLC (operazioni 2.1 e 2.2).

La fornitura di servizi pubblicitari a un cliente straniero "Honka" (operazione 2.5 "Fornitura di servizi pubblicitari a un cliente straniero "Honka")) viene registrata nel programma utilizzando il documento Vendite (atti, fatture) con il tipo di operazione Servizi (atto)(capitolo Saldi- sottosezione Saldi).

Quando si eseguono transazioni, il cui luogo di esecuzione non è riconosciuto come territorio della Federazione Russa, non vengono redatte fatture (lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 16/04/2012 n. 03-07-08/107 , del 17/02/2009 n. 03-07-08/36). Pertanto, il documento di sistema contabile Fattura emessa non viene generato, e quindi il pulsante Emettere una fattura sotto la parte tabellare del documento Attuazione (atto, fattura) non usato.

Dopo la registrazione del documento, nel registro contabile viene inserita la seguente registrazione contabile:

Addebito 62,21 Credito 90.01.1 - per il costo dei servizi pubblicitari per un importo di RUB 127.570,40. (2.000,00 EUR x 63,7852, dove 63,7852 è il tasso di cambio EUR stabilito dalla Banca Centrale della Federazione Russa alla data di fornitura del servizio, ovvero a partire dal 06/10/2017).

Per registrarsi:

• Vendite IVA- viene registrato il costo del servizio pubblicitario fornito al partner estero.
• Operazioni esenti IVA- viene effettuata una registrazione con il tipo di movimento In arrivo per le successive iscrizioni nella sezione 7 della dichiarazione IVA.
• Contabilità IVA separata- viene inserito un record con il tipo di movimento Consumo.
• Importi in rubli di documenti in valuta estera- viene inserita una registrazione sull'equivalente in rubli dell'importo indicato nel documento Vendite (atto, fattura) in EUR, sia per determinare le entrate delle vendite in contabilità e contabilità fiscale (contabilità contabile e fiscale), sia per calcolare la base imponibile dell'IVA.

Poiché per le operazioni il cui luogo di esecuzione non è riconosciuto come territorio della Federazione Russa non viene formato il registro dei documenti giustificativi, l'iscrizione nel registro Documenti su operazioni non imponibili non prodotto.

Contabilità dei servizi di noleggio

Nel secondo trimestre del 2017, l'organizzazione TF-Mega LLC ha affittato spazi per uffici da Delta LLC.

La prestazione di servizi di locazione di locali per il secondo trimestre del 2017 (operazioni: 3.1 "Servizio di locazione di locali per il secondo trimestre del 2017"; 3.2 "Contabilità dell'IVA a monte sugli affitti per il secondo trimestre del 2017") è registrata utilizzando un documento Ricevuta (atto, fattura) con il tipo di operazione Servizi (atto)(capitolo Acquisti- sottosezione Acquisti).

Poiché il servizio di locazione di spazi ad uso ufficio riguarda l'intera attività dell'ente, cioè sia operazioni soggette ad IVA sia operazioni non soggette ad imposta, l'importo dell'IVA richiesto dal locatore deve essere ripartito (comma 4 e comma 4.1 dell'articolo 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa). A questo scopo nel documento Ricevuta (atto, fattura) nella colonna Conti nella parte tabellare impostare la modalità di contabilizzazione IVA su Distribuito.

Dopo la registrazione del documento verranno generate le registrazioni contabili:

Addebito 26 Accredito 60,01 - per il costo del servizio IVA esclusa; Addebito 19.04 Credito 60.01 - per l'importo dell'IVA presentata dal locatore. Allo stesso tempo, il conto 19.04 ha un terzo sottoconto, che riflette il metodo di contabilizzazione dell'IVA - Distribuito.

Registrare IVA presentata vengono inseriti i record con il tipo di movimento In arrivo con l'evento Presentato con IVA da parte del Fornitore e con un'ottica di movimento Consumo con l'evento L'IVA è soggetta a ripartizione per l'importo dell'IVA presentato dal locatore e soggetto a distribuzione.

Contemporaneamente a quello cancellato nel registro IVA presentata l'importo dell'imposta viene iscritto nel registro Contabilità IVA separata con un'ottica di movimento In arrivo.

Per registrare una fattura ricevuta dal locatore (operazione 3.3 “Registrazione fattura del locatore del secondo trimestre 2017”) è necessario compilare i campi Fattura n. E da documento Ricevuta (atto, fattura) inserire rispettivamente il numero e la data della fattura in entrata e premere il pulsante Registrati. Questo creerà automaticamente un documento Fattura ricevuta e verrà visualizzato un collegamento ipertestuale alla fattura creata sotto forma di documento di base.

Come risultato del documento Fattura ricevuta verrà effettuata un'iscrizione nel registro delle informazioni Giornale delle fatture per memorizzare le informazioni necessarie sulla fattura ricevuta.

Viene effettuata la ripartizione dell'importo richiesto dell'IVA sui servizi di locazione (operazioni: 3.4 “Contabilizzazione dell'importo dell'IVA a credito sull'affitto soggetto a detrazione”; 3.5 “Contabilizzazione dell'importo dell'IVA a credito sull'affitto incluso nel prezzo”) dal documento Distribuzione dell'IVA(capitolo Operazioni- sottosezione Chiusura del periodo- collegamento ipertestuale Operazioni di regolamentazione IVA) (figura 2).

Riso. 2. Distribuzione dell'IVA. Calcolo del fatturato

Per calcolare la proporzione della distribuzione dell'IVA, è necessario eseguire il comando Riempire.

Dopo aver eseguito questo comando nel programma nella scheda Ricavi delle vendite verrà calcolato automaticamente l'importo dei ricavi (il costo dei beni spediti (lavoro, servizi, diritti reali) provenienti da attività soggette ad IVA e da attività non soggette a tassazione (sia esenti da tassazione che quelle il cui luogo di vendita non è riconosciuto come territorio della Federazione Russa).

Nel programma, gli indicatori proporzionali per il secondo trimestre del 2017 saranno calcolati come segue:

• entrate da attività imponibili (costo degli occhiali da sole spediti) per il secondo trimestre del 2017, IVA esclusa - RUB 387.500,00. (vedi condizione di esempio);
• entrate da attività non soggette a IVA - RUB 293.270,40. (96.900,00 RUB + 68.800,00 RUB + 127.570,40 RUB).

La distribuzione automatica dell'importo dell'IVA a monte in base alla proporzione calcolata si rifletterà nella scheda Distribuzione documento Distribuzione dell'IVA(Fig. 3).

Tramite pulsante Analisi della distribuzione dell'IVA documento Distribuzione dell'IVAÈ possibile generare un report e, se necessario, stamparlo.

Dopo aver completato il documento Distribuzione dell'IVA Nel registro contabile verranno effettuate le seguenti registrazioni.

L'importo dell'IVA a monte sul servizio di locazione degli spazi ad uso ufficio verrà trasferito dal credito del conto 19.04 presso il terzo sottoconto Distribuito all'addebito del conto 19.04 con i terzi sottoconti:

• Accettato per la detrazione- nella quota corrispondente;
• Incluso nel prezzo- nella quota corrispondente.

Per registrarsi:

• IVA presentata- verrà inserito un record con il tipo di movimento In arrivo con l'evento IVA distribuita sull'importo dell'IVA presentato dal fornitore e soggetto a detrazione dopo la distribuzione.
• risparmio Operazioni esenti IVA- viene effettuata una registrazione con il tipo di movimento In arrivo, che riflette l'importo dell'IVA relativo alle operazioni non soggette a tassazione e, pertanto, non accettate per la detrazione fiscale.
• Contabilità IVA separata- verrà effettuata una registrazione con il tipo di movimento Consumo per l'importo dell'IVA presentato dal fornitore.

La registrazione nel libro degli acquisti della fattura ricevuta per i servizi di locazione dei locali per il secondo trimestre del 2017 (operazione 3.6 "Presentazione per la detrazione dell'importo dell'IVA a monte") viene effettuata dal documento Generazione di movimenti contabili di acquisto(capitolo Operazioni- sottosezione Chiusura del periodo- collegamento ipertestuale Operazioni di regolamentazione IVA) utilizzando il comando Creare.

I dati per il libro acquisti sugli importi fiscali richiesti per la detrazione nel periodo fiscale corrente si riflettono nella scheda Valori acquisiti.

Per compilare un documento secondo i dati del sistema contabile è consigliabile utilizzare il comando Riempire.

La parte tabellare del documento conterrà informazioni sul servizio acquistato per l'affitto di spazi ad uso ufficio per il secondo trimestre del 2017, per il quale l'importo dell'IVA a monte presentata dal locatore viene richiesto per detrazione della quota calcolata sulla base della distribuzione generata proporzione (Fig. 3).

Riso. 3. Distribuzione dell'IVA

Dopo la registrazione del documento viene generata una registrazione contabile:

Addebito 68.02 Accredito 19.04 con il terzo sottoconto “Accettato in detrazione” - per l'importo dell'IVA soggetto a detrazione per il servizio di locazione dei locali acquistato.

Per registrarsi:

• IVA presentata- per l'importo dell'IVA accettata in detrazione viene inserito un record con la tipologia di movimento Consumo.
• Acquisti IVA- viene inserita una voce nel libro acquisti, che riflette l'accettazione dell'IVA per la detrazione sul servizio di locazione dei locali per il secondo trimestre del 2017.

In base all'iscrizione nel registro Acquisti IVA Viene compilato il libro acquisti relativo al secondo trimestre 2017 (sez Acquisti- sottosezione I.V.A.).

Formazione del reporting fiscale

La formazione della Sezione 7 della dichiarazione IVA (operazione: 4.1 “Creazione delle registrazioni della Sezione 7 della dichiarazione IVA”) è effettuata dal documento Formazione delle registrazioni nella sezione 7 della dichiarazione IVA(capitolo Operazioni- sottosezione Chiusura del periodo- collegamento ipertestuale Operazioni di regolamentazione IVA) (figura 4).

Per compilare automaticamente un documento utilizzando i dati del sistema contabile, è necessario eseguire il comando Riempire. Quando viene eseguito questo comando, il programma automaticamente:

• trasferisce nel documento le operazioni non imponibili riflesse nella contabilità del corrispondente periodo di riferimento;
• inserirà gli importi dell'IVA a monte relativi a ciascuna operazione specifica (IVA (colonna 4) - Dritto);
• ridistribuirà la quota precedentemente calcolata dell'IVA distribuita a monte (Fig. 3) tra tutte le operazioni in proporzione al costo dei beni venduti (lavoro, servizi, diritti di proprietà) (IVA (colonna 4) - Distribuito).

Se è necessario ampliare l'elenco dei documenti giustificativi per operazioni non imponibili (esenti da imposte), è necessario seguire il collegamento ipertestuale corrispondente nella colonna Documenti a sostegno, aggiungi il documento all'elenco utilizzando il pulsante Aggiungere. Se è necessario riportare eventuali operazioni aggiuntive nella sezione 7 della dichiarazione IVA, è necessario:

• aggiungere un'operazione all'elenco utilizzando il pulsante Aggiungere;
• ridistribuire l'IVA tra tutte le transazioni non imponibili utilizzando il pulsante Distribuire l'Iva.

Dopo aver completato il documento Generazione di registrazioni nella sezione 7 della dichiarazione IVA nel registro vengono effettuate le opportune iscrizioni Registrazioni della sezione 7 della dichiarazione IVA per formare questa sezione della dichiarazione.

Allo stesso tempo, le voci delle spese vengono inserite nel registro Operazioni esenti IVA.

Pertanto, nella Sezione 7 della dichiarazione IVA del secondo trimestre 2017, verranno compilati automaticamente i seguenti indicatori:

Ricordiamo che secondo la clausola 44.2 della Procedura per la compilazione della Sezione 7 della dichiarazione, quando si riflette nella colonna 1 le transazioni che non sono riconosciute come oggetto di tassazione, nonché le transazioni per la vendita di beni (lavoro, servizi ), il cui luogo di vendita non è riconosciuto come territorio della Federazione Russa, gli indicatori nelle colonne 3 e 4 non sono compilati (nelle colonne indicate viene inserito un trattino).

Registro dei documenti giustificativi(operazione 4.2 “Conferma dei benefici fiscali per l'IVA”) nel programma viene generata utilizzando il report (capitolo Rapporti- sottosezione I.V.A.- collegamento ipertestuale Registrarsi alla sezione 7 della dichiarazione).

Riempimento fatto tramite pulsante Modulo(Fig. 5).

Riso. 5. Compilazione del “Registro dei documenti giustificativi” per il secondo trimestre 2017

Poiché la lettera del Servizio fiscale federale russo del 26 gennaio 2017 n. ED-4-15/1281@ non contiene istruzioni specifiche su come compilare esattamente questo registro (nel suo complesso per la controparte o nel contesto di ciascuna operazione), il programma implementa il riempimento transazione per operazione.

Tramite pulsante Foca puoi stampare questo Registro dei documenti giustificativi da inviare all'autorità fiscale. Formato elettronico per Registro attualmente non approvato.

La quarta sezione deve essere compilata dai soggetti che, nel corso del periodo fiscale, hanno effettuato operazioni di vendita o di acquisto di beni con confermata applicazione del tasso di interesse pari a zero.

Per riflettere tali operazioni è necessario compilare il campo 4 e, tuttavia, la maggior parte dei dati ricade nella sezione 4.

I codici delle transazioni commerciali sono scritti in ordine riga per riga nella quarta sezione. Per ciascun codice corrispondente sono indicate le basi imponibili. È necessario registrare le detrazioni confermate per le operazioni soggette all'aliquota minima, l'importo della detrazione fiscale calcolata, non confermata e precedentemente accettata, che è soggetta a rimborso.

In assenza di documentazione per confermare il diritto all'aliquota preferenziale zero, il compilatore prescrive la sesta sezione e calcola l'imposta al 10 o al 18% (clausole 2-3 dell'articolo 164 del Codice fiscale della Federazione Russa). Può essere utilizzato dal diritto di detrarre l'imposta sull'importo pagato nel periodo contabile successivo.

Altrimenti, dopo aver presentato i documenti necessari, nel periodo contabile successivo riflette i codici di transazione inseriti in precedenza nella sesta sezione, già nella quarta dichiarazione attuale (durante il periodo di presentazione dei documenti). Allo stesso tempo, può esercitare il diritto al ripristino dell'IVA precedentemente pagata con l'aliquota del 10 o del 18%.

Il pacchetto della documentazione necessaria per confermare l'aliquota dello 0% è previsto dall'articolo 165 del Codice Fiscale della Federazione Russa (clausola 9) ed è valido nel 2017.

Per compilare la pagina della sezione viene utilizzato un elenco standard di codici di transazione approvati ai sensi della normativa fiscale.

Algoritmo riga per riga per l'immissione delle informazioni

La sezione contiene solo 13 righe. Il blocco delle prime cinque righe viene ripetuto in base al numero di operazioni. Nella parte superiore della pagina della quarta sezione della dichiarazione, è necessario indicare il TIN e il KPP del compilatore, indicare il numero di serie della pagina da compilare.

• Riga: 010 – vengono scritti i codici operazione;
• Riga: 020 – costo dei beni venduti o acquistati nel periodo passato con un tasso minimo ragionevole separatamente per ciascuna riga 010 e in conformità con i codici;
• Riga: 030 – per operazioni nella riga 010 separatamente per ogni blocco.
• L'importo dell'imposta sull'acquisto di beni;
• Importo se importato nella Federazione Russa;
• L'importo pagato dall'acquirente.
• Rigo: 040 – l'importo dell'imposta maturata in precedenza in base al calcolo del 18% e del 10% in base all'assenza di documentazione giustificativa nel periodo di riferimento precedente (riga 030 della sesta sezione secondo l'ultima data);
• Rigo: 050 – importo dell'imposta accettato per la detrazione anticipata, a causa dell'assenza di documentazione giustificativa nel periodo di riferimento precedente (riga 040 della sesta sezione in base alla data dell'ultima dichiarazione)
• Riga: 060 – codici transazione per restituzione merce invenduta o difettosa;
• Righe: 070 e 080 - l'importo delle rettifiche e delle detrazioni nelle condizioni di restituzione di beni invenduti e difettosi per le operazioni nella riga 060. Nella riga 070 viene scritto il costo e nella riga 080 - l'importo dell'IVA accettata nell'ultimo dichiarazione per la detrazione;
• Riga: 090 – codice transazione per l'adeguamento del prezzo del prodotto;
• Riga: 100 – l'importo dell'adeguamento del prezzo per il suo aumento in base al codice transazione nella riga 090;
• Riga 110 – l'importo di cui viene ridotto il codice transazione nella riga 090;
• Righi: 120 e 130: – importi dell'imposta da rimborsare o da versare, calcolati secondo le modalità prescritte.

Se il servizio fiscale identifica incongruenze con i dati reali, richiederà spiegazioni:

• in formato elettronico, se la dichiarazione è stata presentata in formato elettronico;
• su carta, se appropriato.

Allo stesso tempo, il comma 1 dell'art. 129.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa prevede una polizza in caso di presentazione tardiva di una dichiarazione per un importo di 5.000 rubli e ancora 20.000 rubli.

In quali casi viene compilato/non compilato il rigo 030 “Detrazioni d'imposta per operazioni per le quali è documentata la validità dell'applicazione di un'aliquota pari allo 0 per cento”?

Dichiarazione IVA (sezione 4). In quali casi è compilato/non compilato il rigo 030 “Detrazioni fiscali per operazioni per le quali è documentata la validità dell'applicazione di un'aliquota pari allo 0 per cento”? materie prime, e la detrazione fiscale per i beni non di base (anche se acquistati per l'esportazione) è dichiarata in modo generale nella sezione 3 della dichiarazione, ma non ho trovato alcun riferimento al quadro normativo su questo tema. Il nostro NI ci ha obbligato a presentare una dichiarazione aggiornata in modo che l'importo della detrazione per le merci vendute a un'aliquota dello 0% venga inserito nella riga 030 della 4a sezione e rimosso dalla riga 120 della 3a sezione. Il prodotto venduto è una crema spalmabile con grassi vegetali al 72%, confezionata in confezioni da 180g. con un'etichetta.

Le organizzazioni che effettuano transazioni soggette a IVA con un'aliquota dello 0% devono segnalarlo nella dichiarazione IVA. A partire dalla rendicontazione del primo trimestre 2017, redigere le dichiarazioni nella forma approvata

Quando si esportano beni non merci, le detrazioni per gli acquisti accettati per la contabilità dopo il 30 giugno 2016 si riflettono nella dichiarazione IVA sulla riga 120 della sezione 3, paragrafo 3.

Per gli esportatori, la dichiarazione IVA prevede:

Come dividere le merci in materie prime e materie non prime

Un elenco ampliato delle materie prime si trova nel paragrafo 10 dell'articolo 165 del Codice fiscale della Federazione Russa:

– prodotti minerali;
– prodotti dell'industria chimica e di altre industrie connesse;
– legno e prodotti da esso derivati;
- carbone;
– perle;
– pietre preziose e semipreziose, metalli preziosi;
– metalli comuni e prodotti da essi derivati.

I codici specifici delle merci classificate come materie prime devono essere approvati dal governo della Federazione Russa. Sebbene non esista un documento del genere, è possibile concentrarsi sui gruppi di beni rientranti nella classificazione delle merci di attività economica estera, indicati nella lettera del Servizio fiscale federale russo del 3 agosto 2016 n. 1-4-05/ 0021. Va tenuto presente che la presente lettera non sostituisce la delibera del Governo della Federazione Russa ed è destinata esclusivamente ad uso interno nel sistema delle autorità fiscali.

Quando sorge il diritto alla detrazione in caso di esportazione di beni non di base?

L'IVA a monte sui beni (lavori, servizi) destinati all'esportazione di materie non prime dovrebbe essere detratta nel modo consueto. Cioè, nel trimestre in cui l'organizzazione accetta beni (lavoro, servizi) per la contabilità e sono soddisfatte le restanti condizioni di detrazione obbligatoria.

Le detrazioni per gli acquisti accettati per la contabilità dopo il 30 giugno 2016 dovrebbero riflettersi nella dichiarazione IVA alla riga 120 della sezione 3. Non è necessario attendere che l'organizzazione spedisca le merci per l'esportazione e raccolga i documenti che confermano l'aliquota IVA pari a zero per detrarre l'IVA. Questa procedura deriva dai paragrafi e dall'articolo 165, paragrafo 3 dell'articolo 172 del Codice fiscale della Federazione Russa. Lo ha confermato il Ministero delle Finanze russo in una lettera del 13 luglio 2016 n. 03-07-08/41050.

Calcolo dell'IVA dovuta

Nel calcolare l'importo dell'IVA dovuta al bilancio (rimborso dal bilancio), tenere conto dell'imposta a monte sui beni (lavoro, servizi) utilizzati per le operazioni di esportazione su base generale. Riduce l'importo dell'IVA calcolata sulle attività tassate con aliquote del 18, 10, 18/118 o 10/110%. Se la differenza tra l'IVA maturata e quella deducibile è positiva, deve essere trasferita al bilancio. Se questa differenza è negativa, l'organizzazione ha il diritto di rimborsare l'imposta dal bilancio. Inoltre, se un'organizzazione è impegnata solo in operazioni di esportazione, l'IVA accettata per la detrazione verrà rimborsata integralmente dal bilancio. Ciò deriva dagli articoli del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Ispezione della scrivania

Dopo aver ricevuto la dichiarazione IVA e i documenti che confermano le esportazioni, l'ufficio delle imposte può effettuare un controllo documentale degli stessi, nonché controcontrolli dei fornitori dell'organizzazione, presentare richieste alle autorità doganali, ecc. ( ). Se la dichiarazione riflette l'importo dell'IVA da rimborsare dal bilancio, l'ispettorato fiscale effettuerà senza fallo un controllo documentale (paragrafo 2, clausola 1, articolo 176 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Sulla base dei risultati della verifica documentale, l’ispettorato fiscale può prendere una delle seguenti decisioni:

L'ispettorato fiscale è tenuto a notificare all'organizzazione per iscritto la sua decisione entro cinque giorni dalla data della sua adozione (clausola 9 dell'articolo 176 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Se l'ispettorato decide di rimborsare l'imposta, l'importo da rimborsare viene prima utilizzato per saldare gli arretrati, pagare sanzioni e sanzioni sulle tasse federali. L'ispettorato effettua questa valutazione in modo indipendente. Ciò è affermato nel paragrafo 4 dell'articolo 176 del Codice fiscale della Federazione Russa.

Sulla base della richiesta dell'organizzazione, l'ispezione deve restituire l'importo residuo dell'imposta a monte sul conto corrente o compensarlo con i futuri pagamenti dell'IVA o di altre imposte federali (clausola 6 dell'articolo 176 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Procedura per richiedere il rimborso dell'IVA

Senza attendere la fine dell'audit documentale, l'organizzazione può rimborsare l'IVA utilizzando la procedura di richiesta (clausola 1 dell'articolo 176.1 del Codice fiscale della Federazione Russa). Per ulteriori informazioni sul rimborso dell'IVA a monte, anche tramite una procedura di reclamo, vedere Come rimborsare l'IVA se l'importo delle detrazioni supera l'importo dell'imposta maturata.

Detrazione per esportazioni non confermate

Se, dopo 180 giorni di calendario dal termine stabilito, l'organizzazione non ritira un pacchetto di documenti attestanti l'esportazione, le operazioni di vendita di beni (lavoro, servizi) sono soggette a tassazione con un'aliquota del 10 o 18%. Questa procedura è prevista dal paragrafo 9 dell'articolo 165 del Codice fiscale della Federazione Russa.

In questo caso, il momento della determinazione della base imponibile è il giorno della spedizione (trasferimento) di beni (lavoro, servizi) (clausola 9 dell'articolo 167 del Codice fiscale della Federazione Russa). Se l'organizzazione presenta successivamente all'ufficio delle imposte un pacchetto di documenti che giustificano l'applicazione di un'aliquota fiscale pari a zero, è possibile detrarre gli importi dell'IVA pagati con un'aliquota del 10 o del 18% (clausola 10 dell'articolo 171, paragrafo 2 della clausola 3 dell'articolo 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

L'importo dell'IVA a monte, relativa alle materie prime, la cui esportazione non è confermata in tempo, può essere detratto al momento della spedizione (clausola 3 dell'articolo 172 del Codice fiscale della Federazione Russa). Utilizzando le stesse regole, detrarre l'IVA a monte negli altri casi in cui la detrazione dell'IVA a monte dipende dalla conferma dell'esportazione.

Per ulteriori informazioni su cosa fare se l'organizzazione non ha ritirato il pacchetto di documenti richiesto entro il periodo prescritto, vedere Cosa fare se l'IVA sull'esportazione non è stata confermata.

Come preparare e presentare una dichiarazione IVA

Olga Tsibizova

Sezioni 8 e 9

Questa sezione è completata dai contribuenti e dagli agenti fiscali. Un'eccezione sono gli agenti fiscali che vendono beni sequestrati con decisione del tribunale, nonché beni, lavoro, servizi, diritti di proprietà di organizzazioni straniere che non sono fiscalmente registrate in Russia (clausola e articolo 161 del Codice fiscale della Federazione Russa). Non compilano la sezione 8.

Parti speciali della dichiarazione

Per gli esportatori, la dichiarazione IVA prevede:

• sezione 4 – per riflettere l'imposta nel caso in cui sia confermata l'aliquota zero;
• sezione 5 – per riflettere le detrazioni fiscali;
• sezione 6
  • rimborsare l'importo dell'IVA a monte sui beni (lavoro, servizi) utilizzati per l'operazione di esportazione;
  • rifiutare il rimborso dell'IVA.
• sezione 4 – per riflettere l'imposta nel caso in cui sia confermata l'aliquota zero;
• sezione 5 – per riflettere le detrazioni fiscali;
• Sezione 6 – per riflettere le imposte quando l’aliquota zero non è confermata.

Allo stesso tempo, gli esportatori di beni non di base compilano solo le sezioni 4 e 6. In esse devono confermare il loro diritto ad un'aliquota IVA pari a zero. Poiché l'IVA a monte viene detratta dagli esportatori di beni non di base in generale, non è necessario compilare le righe che riflettono gli importi della detrazione in queste sezioni.

Nelle stesse sezioni, riferire sulle esportazioni verso gli Stati membri dell'Unione doganale. Ai fini del calcolo dell'IVA per le organizzazioni russe, quanto segue equivale all'esportazione di beni:

• fabbricazione di beni destinati all'esportazione verso i paesi partecipanti all'Unione doganale (Appendici da 18 a);
• trasferimento di beni nell'ambito di un contratto di leasing, che prevede il trasferimento della proprietà al locatario, nonché nell'ambito di accordi di credito commerciale o di prestito commerciale (clausola 11 dell'appendice 18 del Trattato sull'Unione economica eurasiatica).

Come preparare e presentare una dichiarazione IVA per gli esportatori (sezioni 4-6)

Olga Tsibizova, Vicedirettore del Dipartimento di politica fiscale e doganale del Ministero delle finanze russo

Sezione 4

Nella sezione 4, indicare le operazioni di esportazione per le quali